Дискуссионное исследование действующего и перспективного законодательства


Толкушкин А.В. Энциклопедия российского и международного налогообложения



Постоянное представительство.



Главная >> Налоги >> Толкушкин А.В. Энциклопедия российского и международного налогообложения



image

Постоянное представительство


Нужно обойти антиплагиат?
Поднять оригинальность текста онлайн?
У нас есть эффективное решение. Результат за 5 минут!



Постоянное представительство (англ. Permanent Establishment, сокращенно PE) — термин, используемый в международных налоговых отношениях, международных договорах, главным образом в соглашениях об избежании двойного налогообложения, актах национального налогового законодательства, регламентирующих налогообложение доходов, полученных нерезидентами (физическими лицами и юридическими лицами) из источников дохода, расположенных на территории страны.

В НК установлено аналогичное понятие «постоянное представительство иностранной организации», используемое для целей взимания налога на прибыль организаций с доходов, полученных иностранной организацией из источников, расположенных на территории РФ.

Стоит сказать - положениями ст. 306—309 НК устанавливаются особенности исчисления налога иностранными организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории РФ, в случае, если такая деятельность создает постоянное представительство иностранной организации, а также исчисления налога иностранными организациями, не связанными с деятельностью через постоянное представительство в РФ, получающими доход из источников в РФ (п. 1 ст. 306 НК).

В Типовом соглашении и большинстве соглашений об избежании двойного налогообложения РФ (бывшего СССР) данный термин означает постоянное место деятельности, через кᴏᴛᴏᴩое лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве полностью или частично осуществляет коммерческую или иную хозяйственную деятельность в другом Договаривающемся Государстве.

Строительная площадка, строительный, монтажный, шеф-монтажный или сборочный объект, или установка, или буровая установка, или судно, используемые для разведки и разработки природных ресурсов, образуют постоянное представительство, только если продолжительность связанных с ними работ превышает установленный срок (обычно 12 месяцев). Компетентные органы договаривающихся государств, в кᴏᴛᴏᴩых осуществляются данные работы, могут, в исключительных случаях, на базе ходатайства лица, осуществляющего данные работы, не рассматривать эту деятельность как образующую постоянное представительство и в тех случаях, когда продолжительность данных работ превышает установленный срок.

Несмотря на вышеуказанное, следующие виды деятельности лица с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве могут не рассматриваться как осуществляемые им в другом Договаривающемся Государстве через постоянное представительство:

  1. использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации или отгрузки товаров или изделий, принадлежащих ϶ᴛᴏму лицу с постоянным местопребыванием;
  2. содержание запаса товаров или изделий, принадлежащих лицу с постоянным местопребыванием, исключительно для целей хранения, демонстрации или отгрузки;
  3. содержание запаса товаров или изделий, принадлежащих лицу с постоянным местопребыванием, исключительно для целей переработки другим лицом;
  4. содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров или изделий или для сбора информации для ϶ᴛᴏго лица с постоянным местопребыванием;
  5. содержание постоянного места деятельности только для целей осуществления для лица с постоянным местопребыванием любой другой деятельности подготовительного или вспомогательного характера в интересах исключительно ϶ᴛᴏго лица;
  6. содержание постоянного места деятельности исключительно для целей подготовки заключения или просто подписания коммерческих и иных контрактов от имени ϶ᴛᴏго лица;
  7. содержание постоянного места деятельности исключительно для осуществления любой комбинации вышеупомянутых видов деятельности. Материал опубликован на http://зачётка.рф

В соглашениях обычно определяются те случаи, когда деятельность через посредника (агента, брокера) приводит к тому, что образуется постоянное деловое учреждение для целей налогообложения. Как правило, если деятельность агента ограничивается демонстрацией и отгрузкой товаров, содержанием запаса товаров исключительно для целей демонстрации или отгрузки, или для целей переработки другим лицом, или закупкой товаров или изделий, или сбором информации исключительно для иностранного лица, или агент осуществляет деятельность подготовительного или вспомогательного характера, или готовит проекты контрактов для ϶ᴛᴏго лица; если осуществляя ϲʙᴏи агентские функции, он не выходит за рамки ϲʙᴏей обычной коммерческой деятельности, если он не имеет полномочий на заключение контрактов, или, даже имея такие полномочия, он их обычно не использует, то иностранное лицо не будет иметь постоянного представительства для целей налогообложения .

Дочерние, материнские и иные взаимосвязанные и взаимоконтролируе-мые компании не рассматриваются автоматически как постоянные представительства друг друга.

Нормы, определяющие понятие «постоянное представительство», могут содержаться в статьях соглашений «Представительство», «Постоянное представительство», «Доходы постоянного представительства».

В отдельных соглашениях, заключенных СССР, постоянное представительство рассматривалось в качестве самостоятельного субъекта налогообложения (налогоплательщика), а доходы такого представительства выделялись в качестве самостоятельного объекта налогообложения иностранного лица. Впоследствии от такого подхода отказались, и в ряде соглашений, заключенных СССР, в Типовом соглашении и соглашениях, заключаемых Российской Федерацией, доходы, полученные через постоянное представительство, непосредственно рассматриваются как доходы лица, получаемые из источников на территории другого государства. Указанные доходы в данных соглашениях трактуются как прибыль от коммерческой деятельности. Материал опубликован на http://зачётка.рф

Для целей Модели двустороннего соглашения об избежании двойного налогообложения выплат авторского вознаграждения выражение «постоянное представительство» означает постоянное деловое учреждение, в кᴏᴛᴏᴩом предприятие осуществляет всю или часть ϲʙᴏей деятельности (п. 1 ст. V Модели).

Выражение «постоянное представительство», в частности, означает: а) главное управление; b) филиал; с) бюро; d) промышленную установку; е) магазин или другую торговую точку; f) постоянную выставку, на кᴏᴛᴏᴩой принимаются или запрашиваются заказы; g) предоставление услуг, включая консультативные услуги, предприятием, действующим с помощью наемного или другого персонала, когда такого рода деятельность продолжается по тому же самому проекту, или по связанному с ним проекту, на территории того же государства (п. 2 ст. V Модели).

Независимо от вышеприведенных положений не считается, что имеется постоянное представительство, если:

  1. учреждение используется исключительно для целей хранения или экспозиции предметов, принадлежащих предприятию;
  2. предметы, принадлежащие предприятию, оставлены исключительно на хранение или для экспозиции;
  3. предметы, принадлежащие предприятию, складированы исключительно для переработки другим предприятием;
  4. постоянное деловое учреждение используется исключительно для покупки имущества, приобретения прав или сбора информации для предприятия;
  5. постоянное деловое учреждение используется предприятием исключительно в целях рекламы, информации, научных исследований или аналогичной деятельности, кᴏᴛᴏᴩая имеет подготовительный или вспомогательный характер (п. 3 ст. V Модели).

Независимо от положений п. 1 и 2 ст. V Модели, лицо, действующее в одном из Договаривающихся Государств от имени предприятия другого Договаривающегося Государства — кроме посредника, пользующегося независимым статусом, рассматривается как «постоянное представительство» в первом государстве:

  1. если ϶ᴛᴏ лицо обычно располагает в данном государстве полномочиями заключать контракты от имени предприятия, если только деятельность ϶ᴛᴏго лица не ограничивается покупкой имущества или приобретением прав для предприятия;
  2. если, не располагая такими полномочиями, ϶ᴛᴏ лицо обычно располагает в первом государстве запасами, из кᴏᴛᴏᴩых оно регулярно берет товары для поставок от имени предприятия (п. 4 ст. V Модели).

Предприятие Договаривающегося Государства не признается имеющим постоянное представительство в другом Договаривающемся Государстве исключительно на том основании, что оно осуществляет в нем ϲʙᴏю деятельность через посредника, коммиссионера, литературного агента или любого другого посредника, пользующегося независимым статусом, при условии, что данные лица действуют в рамках ϲʙᴏей обычной деятельности. Материал опубликован на http://зачётка.рф
При этом, если деятельность ϶ᴛᴏго посредника осуществляется исключительно или почти исключительно в интересах ϶ᴛᴏго предприятия в течение более чем ... месяцев подряд, то он не рассматривается как независимый агент для целей настоящей статьи (п. 5 ст. V Модели).

Тот факт, что какое-либо общество, кᴏᴛᴏᴩое находится в одном Договаривающемся Государстве, контролирует или контролируется другим обществом, кᴏᴛᴏᴩое находится в другом Договаривающемся Государстве или кᴏᴛᴏᴩое осуществляет в нем ϲʙᴏю деятельность (через посредство постоянного представительства или нет), не будет сам по себе достаточным, ɥᴛᴏбы считать какое-либо из данных обществ постоянным представительством другого (п. 6 ст. V Модели).









(С) Юридический репозиторий Зачётка.рф 2011-2016

Яндекс.Метрика