Дискуссионное исследование действующего и перспективного законодательства


Толкушкин А.В. Энциклопедия российского и международного налогообложения



Классификация налогов.



Главная >> Налоги >> Толкушкин А.В. Энциклопедия российского и международного налогообложения



image

Классификация налогов


Нужно обойти антиплагиат?
Поднять оригинальность текста онлайн?
У нас есть эффективное решение. Результат за 5 минут!



Классификация налогов - группировка налогов, сборов и других платежей обязательного характера, обусловленная целями и задачами систематизаций и сопоставлений. В основу классификации могут быть положены методы исчисления и взимания, распределение доходов (поступлений) по звеньям бюджетной системы, характер применяемых налоговых ставок, налоговых льгот и другие критерии, используемые для классификации налогов. Поскольку цели и задачи законодателей, налоговых и статистических органов, налогоплательщиков, исследователей различаются между собой, существует множество различных видов и типов классификаций налогов.

Расхождения между отдельными классификациями возникают в результате: 1) включения или невключения в отдельные группировки местных налогов и сборов; 2) неучета перераспределяемых поступлений по другим звеньям бюджетной системы; 3) отнесения налогов на прирост капитала к разным налоговым группам (к числу подоходных или к числу поимущественных налогов); 6) неучета взносов и платежей в фонд социального страхования и другие фонды социального назначения; 7) включения или невключения в разряд «личных налогов» корпорационного налога. Искажения, возникающие в результате использования при международных сравнениях несопоставимых налоговых классификаций, приводят не только к неверным теоретическим выводам, но могут быть причиной крупных практических просчетов. Анализируя данные сравнительной статистики в области налогообложения, следует помнить о том, что системы налогообложения в отдельных странах до сих пор существенно различаются, и ϶ᴛᴏ может приводить к значительным расхождениям даже в тех случаях, когда при сопоставлениях применяется единая методология группировки налогов.

Все действующие классификации налогов можно свести к нескольким основным типам. В российской литературе о налогах доминирует классификация, кᴏᴛᴏᴩую можно определить как традиционную. Кстати, эта классификация представляет собой довольно сложный вариант группировки налогов одновременно по методам их взимания, характеру применяемых ставок, объектам налогообложения и налогоплательщикам. В основе ϶ᴛᴏй системы лежит деление всех налогов на три класса: 1) прямые налоги; 2) косвенные налоги; 3) пошлины и сборы.

Под прямыми налогами понимаются налоги на доходы и имущество, под косвенными — налоги на товары и услуги. В разряд пошлин и сборов включаются все остальные налоги, не попавшие в два первых разряда.

Прямые налоги, в ϲʙᴏю очередь, подразделяются на реальные и личные налоги. Разделение налогов на реальные и личные базируется на том, что реальными налогами облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогоплательщикам, а личными налогами — совокупность доходов или имущество налогоплательщика. Группу прямых реальных налогов образуют поземельный, подомовый, промысловый налоги, налоги на доходы от денежных капиталов, налог на ценные бумаги. В группу прямых личных доходов включают налог на доходы физических лиц (подоходный налог с физических лиц), налоги на прибыль (доход) организаций (корпорационный), налог на прирост капитала, налог на сверхприбыль, подушный налог. К личным налогам ᴏᴛʜᴏϲᴙтся также налог на имущество физических лиц и налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения. В случае если строго следовать системе разделения налогов на реальные и личные, то к личным поимущественным следует причислять исключительно те, где объектом налогообложения выступает стоимость имущества. Налогом на наследство может облагаться доля наследства, приходящаяся каждому наследнику. Эти налоги ᴏᴛʜᴏϲᴙтся к группе личных налогов.

Основными видами косвенного налогообложения будут акцизы, государственные фискальные монополии, налоги с оборота, налог с продаж, НДС, таможенные пошлины и таможенные сборы, а также государственная пошлина. Понятие «акцизы» может иметь как расширенное, так и узкое толкование. В группу акцизов могут включаться все виды налогов на товары и услуги (расширенное толкование). В ϶ᴛᴏм случае акцизами называют не только налоги на определенные товары и услуги, но и налог на добавленную стоимость (универсальный акциз), и налоги с продаж, и импортные пошлины. Иногда таможенные импортные пошлины не включают в акцизы, иногда налоги с продаж выделяют в особую группу. Узкое толкование термина «акцизы» предусматривает отнесение к данной группе исключительно налогов, взимаемых в виде надбавок к ценам или тарифам на отдельные конкретные товары и услуги. При расширенной трактовке эту группу налогов обычно называют индивидуальными акцизами. Налог на добавленную стоимость нередко рассматривают как разновидность налога с оборота и объединяют данные два налога в одну группу, противопоставляя им индивидуальные акцизы.

К недостаткам традиционной классификации следует отнести путаницу, кᴏᴛᴏᴩая порождается включением или невключением в число налогов взносов на социальное страхование и других взносов и сборов обязательного характера. В одних странах данные обязательные отчисления производятся в независимые от государственного бюджета фонды (автономные бюджеты, присоединенные бюджеты), в других — они поступают непосредственно в федеральный бюджет (например, в США), в третьих странах встречаются элементы двух вышеуказанных систем (смешанный вариант). Сложности обеспечения четкой классификации увеличиваются и в связи с тем, что в ряде стран параллельно со взносами на социальное страхование (обязательными и добровольными) существуют налоги на выплачиваемую заработную плату (на фонд заработной платы). Последние могут иметь характер целевых налогов, что сближает их со взносами социального назначения.

Для международных сопоставлений часто применяется система налоговой классификации ОЭСР, кᴏᴛᴏᴩая будет наиболее детальной, подробной и в то же время самой простой. Отметим, что каждый налог отнесен к определенной группе, подгруппе и имеет ϲʙᴏй кодовый номер.
Стоит отметить, что основанием для отнесения того или иного налога к определенной группе служит объект налогообложения.

Взносы на социальное страхование для целей обобщения статистических данных, их сопоставления и анализа тенденций по всем странам условно отнесены к налогам, но выделены в отдельную группу. Близкие по характеру налоги на фонд оплаты труда, на выплаченную заработную плату и т.д. объединены в группу «Налоги на заработную плату и рабочую силу». Внутри групп налоги подразделяются на периодические и непериодические, на взимаемые с физических и с юридических лиц, а также по другим существенным признакам.

Дробность в подразделении видов налогов и однородность объединения объектов классификации в разряды и группы позволяют не только анализировать и сопоставлять данные по отдельным налоговым группам, но и при соблюдении определенных правил производить корректную перегруппировку данных для конкретных целей исследования. Так, объединение групп «Взносы на социальное страхование» и «Налоги на заработную плату и рабочую силу» может дать исходную информацию об уровне налогообложения расходов на выплату заработной платы и жалованья в каждой отдельной стране.

С классификацией ОЭСР схожа классификация, применяемая Международным валютным фондом (МВФ). Стоит сказать, для обеих классификаций общими будут принципы формирования и названия основных групп (разделов) налогов, но классификация МВФ менее подробная (особенно в отношении налогообложения товаров и услуг). Исключая выше сказанное, существует ряд различий в группировках и названиях отдельных рубрик.

Сильно отличается от классификаций ОЭСР и МВФ классификация по Системе национальных счетов (СНС) и по Европейской системе экономических интегрированных счетов (ЕСЭИС). СНС использует подход, схожий с традиционной налоговой классификацией. Налоги подразделяются на прямые и косвенные, при ϶ᴛᴏм в число налогов не включаются взносы на социальное страхование, а таможенные налоги, сборы и пошлины выделяются в самостоятельный раздел. Пошлины, сборы и налоги на использование отдельных видов товаров и услуг или на разрешение использовать товары или осуществлять определенные виды деятельности, объединяемые в один раздел классификациями ОЭСР и МВФ, здесь включаются в разные разделы.

ЕСЭИС выделяет следующие налоговые группы: налоги на доходы и импорт (т.е. объединяет в одну группу внутренние косвенные налоги и таможенные пошлины и сборы, что не характерно ни для одной из вышеупомянутых налоговых классификаций), налоги на капитал, регистрационные сборы и пошлины.

Различия между классификациями ОЭСР и МВФ и классификациями СНС и ЕСЭИС определяются тем, что две первые системы подчинены задачам систематизации и международного сопоставления налоговых поступлений, а две последние направлены на решение проблем бухгалтерского учета при использовании методики национальных счетов. Отличия классификации МВФ от классификации ОЭСР вытекают из специфического подхода МВФ к регистрации и сопоставлениям данных о внешней торговле и движении капитала. МВФ проводит большую детализацию в отношении налогов, пошлин и сборов в сфере международных расчетов.

Преимущество системы ОЭСР по сравнению с системами ЕСЭИС и СНС в области сравнительного анализа налоговых систем состоит по сути в том, что первая классификация (϶ᴛᴏ характерно и для системы МВФ) делает группы «Прочих налогов» и «Других налогов и сборов» самыми малочисленными. В результате сгруппированные в разделы и подразделы налоговые поступления разных стран становятся вполне сопоставимыми.






Похожие разделы в других книгах:
    Категория Бухгалтерский учет
      Книга Крюков А.В. Бухгалтерский учет с нуля,  Раздел Классификация налогов по уровням государственного бюджета
    Категория Экономическая теория
      Книга Лобачева Е.Н. Экономическая теория,  Раздел Налоговая система Российской Федерации. Элементы, функции и классификация налогов
      Книга Иохин В.Я. Экономическая теория,  Раздел Принципы налогообложения и классификация налогов
    Категория Налоговое право
      Книга Налоговые системы России и зарубежных стран.,  Раздел 1.3. Классификация налогов
      Книга Основи податкового права - М.П. Кучеренко.,  Раздел 6.5. Классификация налогов и сборов
      Книга Основи податкового права - М.П. Кучеренко.,  Раздел 22.3. Классификация налоговых правонарушений
      Книга Налоговое право - Н.Г. Викторова.,  Раздел 2.3. Классификация налогов
      Книга Налоговое право - Кучерявенко Н. П.,  Раздел § 6. Классификация налогов
    Категория Налоги
      Книга Кушнир И.В. Налоги и налогообложение,  Раздел Классификация налогов, ее критерии
      Книга Меденцов А.С. Налоги и налогообложение,  Раздел Классификация налогов
      Книга Барулин С.В. Налоговый менеджмент,  Раздел Классификация налоговых платежей
    Категория Финансы
      Книга Финансы - Глущенко В.В., Чехунов В.Н.,  Раздел КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ
      Книга Бюджетная система России - Под ред. Г. Б. Поляка,  Раздел 8.2. Налоговая система и классификация налогов





(С) Юридический репозиторий Зачётка.рф 2011-2016

Яндекс.Метрика